Публикации

Недобросовестный контрагент = недобросовестный налогоплательщик ?

15 июля 2009 г.

В последнее время, в свете принятого Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006г. № 53 »Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» весьма актуальным стал вопрос о принятии налогоплательщиком к вычетам сумм налога на добавленную стоимость (НДС) по сделкам с контрагентами, которых в дальнейшем, при проведении выездных или встречных проверок, налоговые органы именуют недобросовестными, а соответственно, сделки с такими контрагентами квалифицируют как мнимые или притворные, и на этом основании отказывают в вычетах сумм НДС по сделкам с такими контрагентами, признавая налогоплательщика также недобросовестным.

Как правило, признаками недобросовестности контрагента, по мнению налоговых органов, являются следующие обстоятельства (или их совокупность), выявленные в ходе проведения проверки:

  1. несоответствие кодов ОКВЭД и фактической деятельности;
  2. регистрация по так называемым «массовым адресам», «массовые учредители» или «массовый» руководитель фирм;
  3. не сдача отчетности, или сдача отчетности с нулевыми или заниженными показателями;
  4. невозможность найти фирму, руководителя, получить от них документацию в рамках проводимой встречной проверки;
  5. отсутствие официального персонала на фирме.

Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в вышеуказанном Постановлении № 53 определил ряд критериев, которые могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика, однако параллельно указав , что само по себе наличие одного или нескольких критериев не означает автоматически недобросовестность налогоплательщика, в частности : «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, недобросовестность налогоплательщика должна определяться судом в каждом конкретном случае самостоятельно, с учетом всех имеющихся материалов дела. Какие же обстоятельства могут свидетельствовать о добросовестности налогоплательщика?

Во-первых, желательно иметь копии учредительных документов, лицензии и выписки из ЕГРЮЛ.

Во-вторых, факт сдачи вашим контрагентом отчетности с показателями, где может «сидеть» сумма вашего НДС.

В-третьих, наличие деловой переписки меду сторонами.

И, наконец, наиболее важный критерий — это реальность работ, товаров или услуг, произведенных вашим контрагентом, т.е. наличие их в натуре и подтверждение этого факта соответствующими госорганами ( в частности, для строительных работ — Акты ввода в эксплуатацию соответствующих объектов).

Морозовский Я.В., налоговый юрист консалтинговой фирмы «ООО ФМ Консалтинг»